Процесс проведения почерковедческой экспертизы в налоговых проверках обычно включает несколько этапов. Вот как налоговая инспекция проводит эту экспертизу:

1. Сбор образцов

Для проведения экспертизы налоговая инспекция собирает три типа образцов:

• Свободные образцы: Подписи, сделанные до регистрации компании, например, в заявлениях или письмах. Эти образцы помогают установить базовый стиль почерка.
• Условно-свободные образцы: Подписи, сделанные в ходе работы компании, например, на банковских карточках или налоговых декларациях. Эти образцы могут быть собраны путем изъятия документов.
• Экспериментальные образцы: Подписи, выполненные специально для проведения экспертизы в условиях, максимально приближенных к предполагаемым условиям написания исследуемого текста или подписи. Эти образцы могут быть собраны непосредственно от проверяемых лиц.

2. Оформление постановления

После сбора образцов инспекторы составляют постановление о назначении экспертизы. В нем указываются:

• Цели и задачи экспертизы.
• Информация о собранных образцах.
• Вопросы, которые должны быть заданы эксперту.
• Условия, при которых проводилось исследование образцов.

Проверяемых должны ознакомить с этим постановлением и оформить протокол, в котором фиксируются время, место и условия получения образцов.

3. Проведение экспертизы

Экспертиза может быть проведена одним экспертом или комиссией из нескольких экспертов. Важно, чтобы экспертиза проводилась на основе всех трех видов образцов (свободных, условно-свободных и экспериментальных).

4. Результаты экспертизы

Результаты экспертизы могут быть признаны действительными только при наличии всех необходимых образцов. Если какой-либо из видов образцов отсутствует, результаты экспертизы могут быть отклонены.

5. Судебная практика

Результаты экспертизы, проведенной на основании копий документов, могут быть признаны допустимыми, но только как дополнительные доказательства. Суд может отклонить результаты экспертизы, если они основаны исключительно на копиях, а не на подлинниках.

Примеры из судебной практики

• ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29 марта 2012 г. по делу N А52-1759/2011 указал, что экспертиза может быть признана недействительной, если исследованы только часть документов и отсутствуют некоторые виды образцов.
• ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17 марта 2011 г. N А45-6190/2010 поддержал истца, указав, что визуальное отличие подписей не может быть основанием для отказа без проведения полноценной экспертизы.
• ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 декабря 2010 г. N Ф07-11706/2010 признал допустимой экспертизу по дубликатам документов, но только в качестве дополнительного доказательства.

Таким образом, для проведения качественной почерковедческой экспертизы требуется тщательное соблюдение всех процедур и сбор всех необходимых образцов.